Reverse charge ve stavebnictví
Ing. Jan Ambrož
Problematiku daně z přidané hodnoty u stavebních prací důkladně
rozebíráme viz Stavebnictví - DPH. Důvodem je
testování sazeb DPH, které se používají u
různých typů výstavby a stavebně-montážních prací. Klienty nejsou jen
podnikající subjekty, proto jde o velmi důležité téma.
![Pozor!](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_duprofi//attention.gif)
Zcela specifickou oblastí je reverse charge ve stavebnictví,
kterým rozumíme přenos daňové povinnosti na příjemce zdanitelného plnění. Tento systém není neznámý a
již řadu let funguje u pořízení zboží z EU, dovozu zboží nebo u vybraných typů pořízení služeb z EU a třetích zemí.
Tuzemsko
Plnění poskytovaná tuzemskými plátci se reverse charge netýkalo.
Výjimku představuje dodání zlata a dodání odpadů uvedených v příloze č. 5
zákona o DPH, obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů (§ 92d ZDPH).
Novinka
S účinností od 1. 1. 2012 se tento režim zavádí podle § 92e ZDPH také pro stavebně-montážní
práce s klasifikací CZ-CPA 41 až 43.
Pravidla reverse charge
Pravidla jsou na první pohled velmi jednoduchá:
Poskytovatel | → | Příjemce |
Plátce DPH | Plátce DPH |
Typ
plnění CZ-CPA 41 - 43 |
Od letošního roku tedy platí, že vyjmenované stavební práce
poskytované mezi plátci DPH zdaňuje objednatel. Pro ostatní případy to neplatí
(viz další text část Problémy).
![Pozor!](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_duprofi//attention.gif)
Nezapomeňte, že tuzemské reverse charge se neuplatní, pokud
příjemce nebo poskytovatel nejsou plátci DPH.
Práva a povinnosti
Oba daňové subjekty mají svá práva a povinnosti.
Poskytovatel plnění
Má mimo jiné následující povinnosti:
Daňový doklad (DD) | Vystaví v řádném termínu. |
Údaje na DD | Nevyčíslí DPH, ale uvede sazbu DPH a
informaci, že plnění podléhá systému reverse charge. |
Příloha k DP | K daňovému přiznání k DPH zasílá v
elektronické podobě přílohu. |
Příjemce plnění
Má povinností samozřejmě více:
Daňový doklad | Doplní daňový doklad o výši DPH,
kterou sám určí. |
Odvod DPH | Odvádí DPH na výstupu. |
Příloha k DP | K daňovému přiznání k DPH zasílá v
elektronické podobě přílohu. |
Rekapitulace
Přehled povinností je jasný, ale zopakujme si některé z nich, neboť
představují průlom do zažitých pravidel fungování daně z přidané hodnoty v
České republice.
Poskytovatel plnění vystavuje daňový doklad, ale trochu s jinými
náležitostmi podle § 28 odst. 2 písm. a) až k) ZDPH.
Klíčová je informace o sazbě DPH, i když její výši vypočítá příjemce plnění a
ten ji také odvádí do státního rozpočtu.
Povinné přílohy k daňovému přiznání k DPH (pro oba subjekty)
skutečně podáváme jen v elektronické podobě (viz další text).
Příjemce plnění má samozřejmě právo uplatnit nárok na odpočet DPH za standardních podmínek.
![Pozor!](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_duprofi//attention.gif)
Neplatí však omezující administrativní podmínka „existence“ daňového dokladu!
![Příklad](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_duprofi//example.gif)
Společnost Reality obdržela od společnosti Stavba dva daňové
doklady v únoru 2012 s dnem uskutečnění zdanitelného plnění 31. 1.
2012:
Nárok na odpočet DPH za zdaňovací období leden je jen u první
faktury.
Zálohy
Pro tuzemské reverse charge platí další výjimka. Na rozdíl od
ostatních záloh v DPH (přijatých úplat),
poskytnutí zálohy není předmětem DPH.
![Příklad](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_duprofi//example.gif)
Společnost Stavba inkasovala od svého odběratele za služby
podle CZ-CPA 41 až 43:
-
v prosinci 2011 zálohu 120 000 Kč (DPH 20 000 Kč),
-
v lednu 2012 zálohu ve stejné výši, u které je DPH
nula.
Na daňovém dokladu k datu předání zakázky, například v březnu
2012, je-li celková hodnota plnění 400 000 Kč plus DPH, bude uveden základ DPH 300 000 Kč. Příjemce odvede DPH ve
výši 60 000 Kč.
Starý/nový způsob
Postupujeme podle obecných ustanovení zákona o DPH a přechodných
ustanovení. Na dalších příkladech vysvětlujeme konkrétní postupy.
![Příklad](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_duprofi//example.gif)
Plátce DPH, společnost Reality, poskytla jinému plátci,
společnosti Výstavba, v prosinci 2011 zálohu 1 000 000 Kč plus 200 000 Kč DPH.
V lednu 2012 byla zakázka dokončena, zbývá dofakturovat 3 000 000 Kč bez DPH.
Celkové plnění je 4 000 000 Kč plus DPH. V roce 2012 bude vystaven daňový
doklad na částku 3 000 000 Kč (bez DPH!) a samovyměření provede příjemce
plnění.
![Příklad](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_duprofi//example.gif)
Společnost Stavba obdrží v prosinci zálohu 110 000 Kč na služby
(stavební práce) zatížené sníženou sazbou daně. Základ daně je 100 000 Kč, DPH
10 000 Kč. Zdanitelné plnění v roce 2012 je na částku 300 000 Kč plus
DPH.
Daňový doklad bude vystaven na částku 200 000 Kč bez DPH.
Příjemce dodaní 14% sazbou DPH, tj. 28 000 Kč.
Problémy
Marginálie není dobrou zprávou, ale je fakt, že nové postupy platí
krátkou dobu a jsou již k dispozici různé materiály Generálního finančního
ředitelství, což dokumentuje složitost tohoto reverse charge.
Jedná se o následující oblasti:
-
evidence a přílohy k daňovému přiznání,
-
určení typu plnění,
-
sazba DPH,
-
právo příjemce změnit pravidla,
-
„zahraniční“ partner,
-
vazba na dotace.
Evidence
Důležitá je evidence DPH, je třeba, aby oba
subjekty (poskytovatel i příjemce) měly v pořádku záznamní evidenci. Jde o
jasný přehled poskytovaných plnění. Pro přílohu k daňovému přiznání, podávanou
jen elektronickou formou, se použije všeobjímající kód „4“.
Více informací je k dispozici v pokynu GFŘ D-4.
Typ plnění
Velmi těžký oříšek. Do režimu přenosu daňové povinnosti patří pouze
plnění zařazená do klasifikace CZ-CPA 41 až 43. Některá jsou však na rozhraní a
je obtížné přesně určit, o co se jedná.
![Pozor!](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_duprofi//attention.gif)
Rozhodující slovo musí…