Nárok na odpočet DPH v podmínkách roku 2025

2025.20.1

Nárok na odpočet DPH v podmínkách roku 2025

Ing. Miloš Hovorka

 NahoruZměny v základních zásadách a podmínkách pro uplatnění nároku na odpočet DPH

 NahoruNárok na odpočet DPH v souvislosti s režimem pro malé podniky pro jiný členský stát

Do § 72 ZDPH (Nárok na odpočet daně), který stanovuje základní zásady týkající se rozsahu a vzniku nároku na odpočet DPH, je v odstavci 7 vloženo nové pravidlo, v němž je stanoveno, že

"Je-li plátce osobou registrovanou do režimu pro malé podniky pro jiný členský stát, která může tento režim využívat, nemá nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění, které použije pro účely uskutečňování plnění v postavení osoby, která využívá režim pro malé podniky."

Přitom přeshraniční režim pro malé podniky má svou úpravu v § 109bb až § 109bu ZDPH a pokud plátce není osobou registrovanou do režimu pro malé podniky pro jiný členský stát, která může tento režim využívat, tak se ho výše uvedený § 72 odst. 7 ZDPH vůbec netýká.

 NahoruZměna u definice daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění

V § 72 odst. 2 ZDPH se zrušuje ustanovení písmene c), podle kterého platilo, že daní na vstupu u přijatého zdanitelného plnění se rozumí daň uplatněná podle tohoto zákona v případě plnění podle § 13 odst. 4 písm. b) ZDPH, tj. v případě uvedení do stavu způsobilého k užívání dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností, pokud plátce použije tento majetek pro účely, pro které má nárok na odpočet daně podle § 72 odst. 8 ZDPH jen v částečné výši, které se považovalo také za dodání zboží za úplatu (tato fikce dodání zboží za úplatu se také zrušuje).

Tyto změny souvisí se zrušením specifického režimu DPH v případě pořizování dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností, pokud plátce použije tento majetek pro účely, pro které má nárok na odpočet DPH jen v částečné výši (například proto, že tento majetek použije nejen pro podnikání s nárokem na odpočet DPH, ale i pro svou soukromou spotřebu, nebo například proto, že ho obec použije nejen pro účely ekonomické činnosti s nárokem na odpočet DPH, ale také pro účely, u nichž nárok na odpočet DPH není).

V tomto režimu, který byl zaveden v roce 2011, jednoduše řečeno plátce při pořizování tohoto majetku uplatňoval plný nárok na odpočet DPH a až tento majetek uvedl do stavu způsobilého k užívání, tak přiznal DPH z dodání tohoto majetku jakoby sobě samému a až poté uplatnil nárok na odpočet DPH v částečné výši z této přiznané DPH. Ve světle aktuální judikatury Soudního dvora Evropské unie a Nejvyššího správního soudu by ale tento specifický režim DPH v řadě případů nebyl již pro plátce výhodou.

Pokud tedy bude od 1. 1. 2025 plátce začínat pořizovat vlastní činností dlouhodobý majetek, který použije pro účely, pro které má nárok na odpočet DPH jen v částečné výši, tak výše popsaný specifický režim DPH uplatňovat již nemůže a u za tím účelem pořizovaného zboží a služeb bude krátit nárok na odpočet DPH podle § 75 nebo § 76 ZDPH již v okamžiku jeho uplatnění. Bude-li pořizování trvat několik let, pak u takovýchto zboží a služeb, u nichž bude nárok na odpočet DPH v průběhu těchto roků krácen různými koeficienty, plátce bude k jednomu okamžiku u každého jednotlivě přijatého plnění či zaplacené zálohy postupovat podle dalších nových pravidel v § 75 a § 76 ZDPH (viz text dále).

Z čl. II bodu 5 přechodných ustanovení zákona č. 461/2024 Sb. vyplývá, že u dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností podle ZDPH ve znění účinném před 1. 1. 2025, který nebyl do 31. 12. 2024 uveden do stavu způsobilého k užívání, se použije ZDPH ve znění účinném před 1. 1. 2025, pokud před tímto dnem vznikl plátci nárok na odpočet DPH u přijatého zdanitelného plnění, které se stalo součástí tohoto majetku. (použije se tedy od 1. 1. 2025 i nadále výše popsaný specifický režim DPH).

Anebo – pokud dojde k uvedení tohoto majetku do stavu způsobilého k užívání nejdříve v kalendářním roce 2026, lze u přijatých zdanitelných plnění nebo poskytnutých úplat, u nichž vznikl nárok na odpočet DPH, přijatých od 1. 1. 2025 použít ZDPH, ve znění účinném od 1. 1. 2025, tj. nebude u nich uplatňovat plný nárok na odpočet DPH, ale bude mít pouze částečný nárok na odpočet DPH podle pravidel v § 75 a § 76 ZDPH. V tomto případě je plátce u uplatněného odpočtu DPH, pokud nárok na odpočet DPH vznikl před 1. 1. 2025, povinen postupovat podle § 75 odst. 7 až 9 nebo § 76 odst. 10 ZDPH ve znění účinném od 1. 1. 2025 (viz text dále).

Výše uvedené přechodné ustanovení tedy pro situaci v něm uvedenou upravuje dvě varianty možného postupu.

 NahoruZměna v definici vybraného osobního automobilu

U sportovních automobilů se vzhledem k jejich specifičnosti ruší omezení výše nároku na odpočet DPH podle pravidel v § 72 odst. 3 a odst. 4 ZDPH, týkajících se vybraného osobního automobilu, který je dlouhodobým majetkem plátce, protože dochází ke změně definice "vybraného osobního automobilu" v § 72 odst. 10 ZDPH, ze které nově vyplývá, že vybraným osobním automobilem pro účely DPH není vozidlo kategorie M₁ podle nařízení Evropského parlamentu a Rady upravujícího schvalování motorových vozidel a jejich přípojných vozidel, které je sportovním vozidlem podle zákona upravujícího podmínky provozu vozidel na pozemních komunikacích.

Z § 2 odst. 16 zákona č. 56/2001 Sb., ve znění pozdějších předpisů, přitom vyplývá, že sportovním vozidlem je vozidlo, které je zapsáno v registru historických a sportovních vozidel a kterému byl vydán průkaz sportovního vozidla.

K této změně jsou v čl. II zákona č. 461/2024 Sb. 4 přechodná ustanovení.

 NahoruZkrácení lhůty pro uplatnění nároku na odpočet DPH

V § 73 ZDPH (Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně) je změna v odstavci 3, ze které vyplývá, že nárok na odpočet DPH nelze uplatnit po uplynutí druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém nárok na odpočet DPH vznikl (do 31. 12. 2024 zde bylo stanoveno, že nárok na odpočet DPH nelze uplatnit po uplynutí lhůty, která činí 3 roky, přičemž lhůta počala běžet prvním dnem měsíce následujícího po zdaňovacím období, ve kterém nárok na odpočet DPH vznikl).

Zkrácení lhůty pro uplatnění nároku na odpočet DPH, které drtivou většinu plátců trápit nebude, se vztahuje pouze na situace, kdy nárok na odpočet DPH u přijatého zdanitelného plnění nebo poskytnuté úplaty vznikl od 1. 1. 2025.

V § 73 odst. 3 ZDPH je i nadále zachováno, že po uplynutí v něm stanovené lhůty je plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet DPH u přijatého zdanitelného plnění, pokud mu vznikla povinnost z tohoto plnění přiznat DPH.

 NahoruZměny v pravidlech pro uplatnění nároku na odpočet DPH v poměrné výši a v krácené výši

 NahoruNárok na odpočet DPH v poměrné výši

V § 75 ZDPH (Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši) jsou věcné změny u odpočtu DPH v poměrné výši v souvislosti s pořízením dlouhodobého majetku, a to v nových odstavcích 7 až 9.

Z § 75 odst. 7 ZDPH vyplývá, že plátce, který u přijatého zdanitelného plnění, které se stane součástí pořízeného dlouhodobého majetku, stanovil v okamžiku uplatnění odpočtu DPH výši poměrného koeficientu (pro uplatnění příslušné výše odpočtu DPH v poměrné výši) kvalifikovaným odhadem podle § 75 odst. 4 ZDPH, stanoví výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití tohoto majetku pro účely uskutečněných plnění v kalendářním roce

a) jeho pořízení (nebo kvalifikovaným odhadem podle § 75 odst. 4 ZDPH ke dni jeho pořízení, nelze-li tento skutečný podíl stanovit, protože k faktickému užití tohoto majetku nedošlo v kalendářním roce jeho pořízení), nebo

b) bezprostředně následujícím po kalendářním roce jeho pořízení, pokud je tento plátce oprávněn uplatnit a uplatnil nárok na odpočet DPH alespoň u jednoho přijatého zdanitelného plnění, které se stalo součástí tohoto majetku, nejdříve v kalendářním roce bezprostředně následujícím po kalendářním roce, ve kterém je tento majetek pořízen – příkladem může být pořízení dlouhodobého majetku v prosinci 2025, kdy související odpočet DPH uplatnil plátce podle § 73 odst. 1 písm. a) ZDPH až v přiznání k DPH za leden 2026, protože až v lednu 2026 měl daňový doklad (nebo kvalifikovaným odhadem podle § 75 odst. 4 ZDPH pro to z těchto přijatých zdanitelných plnění, u kterého plátce daně uplatnil odpočet DPH nejpozději, nelze-li tento skutečný podíl stanovit, protože v tomto bezprostředně následujícím kalendářním roce k faktickému užití tohoto majetku nedošlo).

Z § 75 odst. 8 ZDPH potom vyplývá, že pokud je poměrný koeficient stanovený podle § 75 odst. 7 ZDPH odlišný od poměrného koeficientu použitého při uplatnění odpočtu DPH u přijatého zdanitelného plnění, je plátce povinen uplatněný odpočet DPH opravit v souladu s poměrným koeficientem stanoveným podle § 75 odst. 7 ZDPH, a to za poslední zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém

a) byl dlouhodobý majetek pořízen, nebo

b) je plátce oprávněn uplatnit odpočet DPH u přijatého zdanitelného plnění v případě podle § 75 odst. 7 písm. b) ZDPH.

Podle § 75 odst. 9 ZDPH platí, že podle § 75 odst. 7 a 8 ZDPH se postupuje v případě uplatnění odpočtu DPH u úplaty poskytnuté v souvislosti s pořízením dlouhodobého majetku, ze které vznikla povinnost přiznat DPH, obdobně.