Zdanění dividend ze Slovenska

8.382 Zdanění dividend ze Slovenska

Ing. Pavel Novák

VYŠLO V ČÍSLE 11/2020

Právní úprava

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů

  • - § 2 – Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
  • - § 17 – Poplatníci daně z příjmů právnických osob
  • - § 19 odst. 1 písm. zi) – Osvobození příjmů z podílu na zisku
  • - § 38f odst. 5 – Prokázání daně zaplacené v zahraničí

• Smlouva mezi Českou republikou a Slovenskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku – Sdělení Ministerstva zahraničních věcí č. 100/2003 Sb.m.s. (SZDZ)

Odpověď

Existuje smlouva mezi Českou republikou a Slovenskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku – Sdělení Ministerstva zahraničních věcí č. 100/2003 Sb.m.s. (dále jen SZDZ). Důležité je stanovení státu daňového domicilu, tzn. daňového rezidentství fyzické osoby (občan ČR) a právnické osoby (česká s. r. o.), stejně tak slovenské s. r. o. Postupuje se podle SZDZ, výše uvedená mezinárodní daňová smlouva definuje výraz "rezident smluvního státu" a řeší i problém možného dvojího rezidentství jak fyzických, tak i právnických osob (viz příslušná ustanovení článku 4 SZDZ). Tato problematika je samozřejmě současně řešena rovněž vnitrostátními zákony, v České republice zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, konkrétně v ustanovení § 2 a § 17 ZDP. Předpokládejme, že česká s. r. o. a občan ČR jsou daňovými rezidenty České republiky a slovenská s. r. o. rezidentem Slovenské republiky.

Slovenská společnost s ručením omezeným zdaní zisk korporátní daní podle platné slovenské legislativy. Co se týče zdanění dividend u slovenské a české s.r.o., postupuje se v souladu s legislativou Evropské unie, a to konkrétně podle Směrnice Rady 2011/96/EU ze dne 30. listopadu 2011 o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států. Cílem této směrnice je osvobodit dividendy a jiné formy rozdělování zisku vyplácené dceřinými společnostmi jejich mateřským společnostem od srážkových daní a zamezit dvojímu zdanění takových příjmů na úrovni mateřské společnosti. Postup podle evropských směrnic o společném zdanění zde není v konfliktu s dodržováním smluv o zamezení dvojímu zdanění. Pokud má např. podle smlouvy o zamezení dvojího zdanění Slovenská republika právo vybrat daň z podílu na zisku přijatého rezidentem jiného členského státu (v našem případě České republiky), ale toto právo ji nepřiznává Směrnice Rady 2011/96/EU, nemůže si jej nárokovat. Postupuje se v zásadě vždy tak, aby nebyla porušena práva na co nejpříznivější zdanění jak na straně poplatníka, tak i na straně plátce. ZDP uvádí v ustanovení § 19 odst. 1 písm. zi) ZDP, že od daně z příjmů jsou osvobozeny příjmy z podílu na zisku, plynoucí od dceřiné společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie než České republiky, mateřské…