2.2.6 Slevy na dani na poplatníka – ostatní
RNDr. Ivan Brychta
-
§ 35ba odst. 1 písm. b) až f) ZDP umožňuje za splnění dalších podmínek poskytnout poplatníkovi další slevy na dani, a to slevu na manžela, základní slevu na invaliditu (pro invaliditu 1. a 2. stupně), rozšířenou slevu na invaliditu (pro invaliditu 3. stupně), slevu na držitele průkazu ZTP/P, slevu na studenta, slevu za umístění dítěte a slevu na evidenci tržeb.
-
§ 35bb ZDP upravuje od 14. 11. 2014 blíže podmínky pro slevu za umístění dítěte, kterou lze aplikovat zpětně za celý rok 2014.
-
§ 35bc ZDP upravuje od 1. 12. 2016 blíže podmínky pro slevu na evidenci tržeb, kterou lze aplikovat jen v období, ve kterém poplatník poprvé zaeviduje první tržbu podle zákona o evidenci tržeb.
-
§ 35ca ZDP omezuje od roku 2013 do roku 2016 a s určitými výjimkami i v roce 2017 nárok na slevu na manželku (manžela) v určitých případech uplatnění výdajů procentem z příjmů u příjmů podle § 7 nebo § 9 ZDP. Toto ustanovení bylo zrušeno novelou č. 170/2017 Sb., od roku 2018 se proto již neaplikuje.
-
§ 21e odst. 3 ZDP od roku 2014 uvádí, že se manželkou (manželem) pro účely daní z příjmů rozumí také partner podle zákona upravujícího registrované partnerství, což významně rozšiřuje použití slev.
Komentář:
Od 1. 12. 2016 (tj. v některých případech již za rok 2016) lze uplatnit slevu na evidenci tržeb, a to do výše max. 5 000 Kč při zaevidování první tržby podle zákona o evidenci tržeb. Tato sleva ale může činit nejvýše částku ve výši kladného rozdílu mezi 15 % dílčího základu daně ze samostatné činnosti a základní slevy na poplatníka.
Od roku 2014 lze uplatnit slevu za umístění dítěte ve výši výdajů za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení na dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti. Horním limitem (samostatně pro každé vyživované dítě) je výše minimální mzdy, tj. pro rok 2014 částka 8 500 Kč, pro rok 2015 částka 9 200 Kč, pro rok 2016 částka 9 900 Kč, pro rok 2017 částka 11 000 Kč, pro rok 2018 částka 12 200 Kč a pro rok 2019 částka 13 350 Kč.
Zatímco pro roky 2014 a 2015 zákon definici předškolního zařízení neuváděl a hovořil jen o zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy, od roku 2016 je již definice předškolního zařízení v ZDP uvedena a je jím:
a) mateřská škola podle školského zákona nebo obdobné zařízení v zahraničí,
b) zařízení služby péče o dítě v dětské skupině a
c) zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského oprávnění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí poskytovanou
1. zařízením služby péče o dítě v dětské skupině, nebo
2. mateřskou školou podle školského zákona.
Od roku 2013 do roku 2016 (a v některých situacích i v roce 2017) neměl nárok na slevu na manželku (manžela) poplatník uplatňující výdaje procentem z příjmů u dílčích základů podle § 7 nebo § 9, byl-li součet dílčích základů daně, u kterých byly výdaje procentem z příjmů uplatněny, vyšší než 50 % celkového základu daně. Toto omezení se nepoužilo v roce 2017 v případě, kdy poplatník použil nižší limity procentních výdajů (které platily standardně také v roce 2018 – viz článek „Uplatnění výdajů procentem z příjmů”), od roku 2018 již toto omezení není.
Sleva na manželku (manželka) v případě, že jeho příjmy nedosáhnou stanovené hranice, se zvýší na dvojnásobek, je-li mu (jí) přiznán nárok na průkaz ZTP/P.
Do limitu uvedeného v tabulce (aktuálně 68 000 Kč) se nezapočítávají:
-
dávky státní sociální podpory,
-
dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna (platí od 2013),
-
dávky osobám se zdravotním postižením (do konce roku 2011 označené jako dávky sociální péče),
-
dávky pomoci v hmotné nouzi,
-
příspěvek na péči, sociální služby,
-
státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem,
-
státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření (platí od 2013),
-
státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebního spoření,
…