dnes je 28.3.2024

Input:

Finanční leasing - úvod do problematiky

10.5.2018, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 5 minut

Finanční leasing – úvod do problematiky

RNDr. Ivan Brychta

Finanční leasing patří v daňové problematice k těm nejproblémovějším oblastem. Není to proto, že se tento způsob financování nákupu majetku poměrně hodně používá, ale z důvodu nutnosti dodržování pravidel, která zákon o daních z příjmů stanoví pro daňovou uznatelnost souvisejících výdajů, a to po celou dobu trvání vztahu. Navíc i podnikatel, který nevede účetnictví, musí při uplatnění daňových výdajů používat princip časového rozlišení.

Leasing, nájem nebo pronájem?

Od roku 2014 máme v pojmosloví jasno. Do zákona o daních z příjmů (ZDP) byla doplněna definice finančního leasingu, která tento vztah zřetelně odděluje od klasického nájmu. Rovněž došlo k odlišení pojmů:

  • v případě nájemního vztahu (příp. pachtu) je předmět nájmu svěřen nájemci (pachtýři), ale u finančního leasingu ZDP hovoří o užívání uživatelem;

  • pronajímatel v případě nájmu dostává od nájemce nájemné, kdežto v případě finančního leasingu se jedná o úplatu za užívání.

V následujícím textu tedy budeme rozebírat jen finanční leasing, a to se zaměřením na poplatníky vedoucí daňovou evidenci. V případě nájmu odkazujeme na text Nájem a podnájem u poplatníků vedoucích daňovou evidenci.

Definice

Finančním leasingem se (pro účely daní z příjmů) rozumí přenechání hmotného majetku vlastníkem k užití uživateli za úplatu, pokud je při vzniku smlouvy ujednáno, že:

  • po uplynutí sjednané doby převede vlastník předmětu finančního leasingu vlastnické právo k němu (za kupní cenu nebo bezúplatně) na uživatele věci, nebo

  • uživatel má na tento převod právo.

Finančním leasingem není přenechání hmotného majetku vyloučeného z odpisování ani přenechání nehmotného majetku.

Po novele účinné od 1. 7. 2017 se již do definice finančního leasingu „nevejde” drobný hmotný movitý majetek do 40 000 Kč (jelikož není považován za hmotný majetek podle § 26 ZDP). V této souvislosti byl vypuštěn i bod 3 z § 24 odst. 2 písm. h) ZDP, který do 30. 6. 2017 upravoval daňovou účinnost leasingu takových předmětů (jednalo se o daňově účinný výdaj bez nutnosti časového rozlišení). Jde ale pouze o kosmetickou změnu, neboť „daňovost” výdajů na pořízení takového majetku obhájíme i po novele, a to za použití „obecného” § 24 odst. 1 ZDP.

Vraťme se ale zpět k definici finančního leasingu.

Od roku 2015 platí nové tři podmínky, a to že po dobu trvání finančního leasingu budou na uživatele převedeny:

  • užívací práva k předmětu leasingu,

  • povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu a

  • rizika spojená s užíváním předmětu leasingu.

Poznámka: V případě tří podmínek do definice finančního leasingu nově přidaných od roku 2015 by se mohlo zdát, že jde o běžná ustanovení, která určitě obsahuje každá leasingová smlouva. Je ale lepší si to u smluv uzavíraných od roku 2015 raději prověřit, neboť absence těchto ustanovení by znamenala, že se pro účely daně z příjmů nebude jednat o finanční leasing.

Definice finančního leasingu v zákoně o daních z příjmů v sobě od roku 2015 zahrnuje rovněž ustanovení o:

  • minimální době finančního leasingu a

  • výši odkupní ceny ke dni převodu vlastnického práva na uživatele,

tedy podmínky, které byly do 31. 12. 2014 upraveny v § 24 ZDP. Tyto podmínky jsou rozebrány samostatně a podrobně v textu

Nahrávám...
Nahrávám...