dnes je 28.3.2024

Input:

Časté chyby u sazeb DPH

23.3.2021, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 14 minut

2021.0600.1
Časté chyby u sazeb DPH

Mgr. Ing. Alena Wágner Dugová

Doměrek u daně z přidané hodnoty (dále jen "DPH") je často způsoben nesprávným uplatněním sazby DPH na výstupu. Může se jednat i o uplatnění nároku na odpočet DPH ve vyšší sazbě DPH, než je tomu podle zákonných pravidel. Spolu s doměrkem je často také stanoven úrok z prodlení a případně i penále. Plátce DPH by se tak měl zaměřit na správnost uplatňování sazby DPH v situaci dodavatele i odběratele a také na správné vykazování transakcí dle příslušných sazeb DPH.

Tento článek se soustředí na vybrané chyby při uplatnění sazby DPH a obsahuje i praktické příklady, na nichž je problematika vysvětlena.

Uplatnění nesprávné sazby DPH

Nejčastější chybou v praxi týkající se sazeb DPH je jejich nesprávné uplatňování. Pravidla zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen "zákon o DPH"), jsou totiž poměrně složitá a často také zákon o DPH odkazuje na jiné dokumenty, jako je celní sazebník u zboží či statistická klasifikace produkce CZ-CPA u služeb. V současné době existují v České republice celkem tři sazby DPH, což daný systém dělá také o něco složitější. Platí základní sazba DPH ve výši 21 %, první snížená sazba DPH ve výši 15 % a druhá snížená sazba DPH ve výši 10 %. V posledních několika letech došlo navíc formou různých novel zákona o DPH k přeřazování plnění do jiných sazeb DPH či ke změně vymezení plnění podléhajících snížené sazbě DPH. Pro uplatnění snížených sazeb DPH přitom platí několik různých podmínek, které musí plátce dodržet, a často může nastat situace, že je vymezení předmětu plnění poměrně složité správně vyložit. V případě sazeb DPH existuje však alespoň určitá možnost, jak získat určitou právní jistotu, která se příliš netýká ostatních oblastí, a to možnost požádat Generální finanční ředitelství o závazné posouzení z hlediska uplatnění sazby DPH. Podle § 47a ZDPH je předmětem závazného posouzení určení, zda je zdanitelné plnění z hlediska sazby DPH správně zařazeno do základní, první nebo druhé snížené sazby DPH podle § 47 odst. 1 ZDPH. Podle § 47b ZDPH Generální finanční ředitelství vydá na žádost osoby rozhodnutí o závazném posouzení určení sazby DPH u zdanitelného plnění. V žádosti o vydání rozhodnutí se uvádí popis zboží nebo služby, jichž se žádost o vydání rozhodnutí o závazném posouzení týká, přičemž v žádosti lze uvést jednu položku zboží nebo služby a návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení. Žádost o závazné posouzení podléhá správnímu poplatku ve výši 10 000 Kč. Žádost může podat kterákoliv osoba, tedy nejen příslušný daňový subjekt.

Zákon o DPH v §§ 47 až 49 ZDPH stanovuje pro sazby DPH tato pravidla:

  • U zdanitelného plnění se uplatní sazba DPH platná ke dni vzniku povinnosti přiznat daň a u přijaté úplaty za zdanitelné plnění se uplatní sazba DPH platná pro toto zdanitelné plnění ke dni vzniku povinnosti přiznat daň z přijaté úplaty. Toto pravidlo je důležité, zejména pokud dochází ke změně sazeb DPH, aby bylo zřejmé, zda se v daném okamžiku uplatní původní, či novelizovaná sazba DPH v návaznosti na účinnost dané novely zákona o DPH.

  • U zboží se obecně uplatňuje základní sazba DPH, pokud zákon nestanoví jinak. U zboží uvedeného v příloze č. 3 zákona o DPH se uplatňuje první snížená sazba DPH. U zboží uvedeného v příloze č. 3a zákona o DPH, tepla a chladu se uplatňuje druhá snížená sazba DPH. Dané snížené sazbě DPH podléhá pouze vymezené zboží, které odpovídá současně kódu nomenklatury celního sazebníku a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části této přílohy, přičemž kódem nomenklatury celního sazebníku se pro účely zařazení zboží do příslušné sazby DPH rozumí číselný kód popisu vybraných výrobků uvedený v celním sazebníku ve znění platném k 1. lednu 2018.

  • U služeb se obecně uplatňuje základní sazba DPH, pokud zákon nestanoví jinak. U služeb uvedených v příloze č. 2 zákona o DPH se uplatňuje první snížená sazba DPH a u služeb uvedených v příloze č. 2a zákona o DPH se uplatňuje druhá snížená sazba DPH. Dané snížené sazbě DPH podléhají pouze vymezené služby, které odpovídají současně číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA platné k 1. lednu 2008 a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části této přílohy.

  • U elektronicky poskytovaných služeb spočívajících v poskytnutí knih, brožur, letáků, prospektů, novin, časopisů, periodik, obrázkových knih, předloh ke kreslení, omalovánek, hudebnin a kartografických výrobků, které by byly zbožím, na jehož dodání se uplatňuje druhá snížená sazba DPH, pokud by byly obsaženy na hmotném nosiči, včetně jejich zpřístupnění v rámci veřejných knihovnických a informačních nebo dalších služeb poskytovaných podle knihovního zákona nebo obdobných služeb poskytovaných podle jiného právního předpisu, se uplatní druhá snížená sazba DPH.

  • Při dodání zboží nebo pořízení zboží z jiného členského státu EU, která obsahují druhy zboží podléhající různým sazbám daně, se uplatní nejvyšší z těchto sazeb, čímž není dotčena možnost uplatnit u každého druhu zboží příslušnou sazbu DPH samostatně.

  • U dovozu uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností uvedených v příloze č. 4 zákona o DPH se uplatňuje první snížená sazba daně.

  • U dovozu zboží, u kterého se uplatňuje paušální celní sazba a který obsahuje druhy zboží, jež podléhají různým sazbám DPH, zařazené do různých podpoložek celního sazebníku, se uplatní nejvyšší z těchto sazeb DPH.

  • U základu daně podle § 36 odst. 12 ZDPH vztahujícího se k vratným obalům se použije sazba DPH platná pro tento zálohovaný obal.

  • Zvláštní pravidla platí pro uplatnění sazeb DPH u dokončené stavby pro bydlení nebo dokončené stavby pro sociální bydlení a u výstavby nebo dodání stavby pro sociální bydlení.

Z hlediska uplatnění sazeb DPH lze pro úplnost připomenout i koncept hlavního a vedlejšího plnění. Platí, že v případě, že jde o vedlejší plnění k plnění hlavnímu, které pro zákazníka nepředstavuje účel samo o sobě, ale je prostředkem pro využití hlavního plnění, uplatní se u daného vedlejšího plnění stejný režim jako u plnění hlavního (tedy i příslušná sazba DPH). Dále může být relevantní provádění opravy sazby DPH, která je možná obecně ve lhůtě tří let s tím, že se oprava provede formou dodatečného přiznání k DPH a následného kontrolního hlášení, pokud jde o již podané výkazy k DPH a došlo k uplynutí lhůty pro podání za dané zdaňovací období. Pokud by šlo o opravu se zjištěním důvodu opravy před lhůtou pro podání výkazů k DPH, podává se opravné přiznání k DPH a opravné kontrolní hlášení. Při opravě se uplatní sazba DPH platná k původnímu datu povinnosti přiznat DPH.

Příklad – Oprava sazby DPH

Plátce přefakturoval jízdenky na vlak (přeprava podle pevného jízdního řádu) svým zákazníkům za jízdu uskutečněnou na území České republiky v lednu 2021. Plátce uplatnil první sníženou sazbu DPH ve výši 15 %, plnění uvedl na řádku 2 přiznání k DPH za leden 2021 a v kontrolním hlášení ve sloupci pro první sníženou sazbu DPH. Přiznání za leden bylo podáno 11. února 2021. Následně dne 24. února 2021 plátce zjistil, že byla uplatněna nesprávná sazba DPH, protože doprava vlakem podléhá druhé snížené sazbě DPH. Jak lze tuto nesprávnost opravit?

Plnění pod kódem CZ-CPA 49 "Pozemní hromadná pravidelná doprava cestujících a jejich zavazadel, kterou se rozumí přeprava osob po stanovených trasách, kdy cestující nastupují a vystupují na předem určených zastávkách nebo místech podle předem stanovených jízdních řádů, schválených podle zákona č. 266/1994 Sb., o dráhách, ve znění pozdějších předpisů, a vyhlášky Ministerstva dopravy a spojů č. 388/2000 Sb., o jízdních řádech veřejné linkové osobní dopravy, jde-li o linkovou osobní dopravu veřejnou" spadá do druhé snížené sazby DPH, což je i případ jízdenek na vlak u tohoto plátce. Jelikož je termín pro podání přiznání k DPH a kontrolního hlášení dne 25. února 2021, lze opravu provést formou opravného přiznání k DPH a opravného kontrolního hlášení až do 25. února 2021 včetně. V případě zjištění důvodu opravy až po termínu pro podání výkazů k DPH je možné opravu provést formou včasného podání dodatečného přiznání a následného kontrolního hlášení.

Příklad – Vyřešení nejistoty ohledně sazby DPH

Plátce prodává luxusní potraviny a nabízí rozvážku zboží po Praze. Za dopravu účtuje 120 Kč včetně DPH. Luxusní potraviny podléhají první snížené sazbě DPH, protože jde o zboží zařazené do kódu celní nomenklatury 01-05,07-23,25 splňující slovní popis "Potraviny včetně nápojů s výjimkou alkoholických nápojů a krmiva pro zvířata; živá zvířata, semena, rostliny a přísady, obvykle určené k přípravě potravin; výrobky obvykle používané jako doplněk nebo náhražka potravin; voda. Mimo zboží zařazené do číselných kódů 0402, 0404, 1901, 2106 a

Nahrávám...
Nahrávám...